{"id":7021,"date":"2026-03-04T16:22:03","date_gmt":"2026-03-04T15:22:03","guid":{"rendered":"https:\/\/www.wellfin.be\/?p=7021"},"modified":"2026-03-25T16:52:44","modified_gmt":"2026-03-25T15:52:44","slug":"reserve-liquidation-vvpr-bis-fiscalite-dividendes-durcie","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.wellfin.be\/fr\/reserve-liquidation-vvpr-bis-fiscalite-dividendes-durcie\/","title":{"rendered":"R\u00e9serve de liquidation et VVPR-bis : la fiscalit\u00e9 des dividendes se durcit"},"content":{"rendered":"\t\t
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Le 23 f\u00e9vrier dernier, le gouvernement f\u00e9d\u00e9ral a d\u00e9pos\u00e9 un projet de loi-programme qui marque un durcissement de la fiscalit\u00e9 applicable aux dividendes des PME. Deux r\u00e9gimes fiscaux embl\u00e9matiques sont directement vis\u00e9s : la r\u00e9serve de liquidation et le r\u00e9gime VVPR-bis. Dans les deux cas, la r\u00e9forme conduit \u00e0 une augmentation de la taxation effective des dividendes, port\u00e9e \u00e0 18 %, contre 15 % auparavant.<\/p>

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R\u00e9serve de liquidation : hausse des taux et changement de cap<\/h2>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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La r\u00e9serve de liquidation permet aux PME de distribuer ult\u00e9rieurement leurs b\u00e9n\u00e9fices \u00e0 des conditions fiscales avantageuses. Lors de sa constitution, une cotisation distincte de 10 % est due. La taxation compl\u00e9mentaire intervient au moment de la distribution des dividendes, selon des taux qui d\u00e9pendent de la date de constitution de la r\u00e9serve et de sa dur\u00e9e de conservation.<\/p>

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Une r\u00e9forme r\u00e9cente, issue de la loi-programme du 18 juillet 2025, avait d\u00e9j\u00e0 introduit une distinction entre deux p\u00e9riodes. Pour les r\u00e9serves constitu\u00e9es au plus tard le 31 d\u00e9cembre 2025, le pr\u00e9compte mobilier reste fix\u00e9 \u00e0 5 % apr\u00e8s cinq ans (charge fiscale totale de 13,64 %), \u00e0 6,5 % entre trois et cinq ans (charge de 15 %), et \u00e0 20 % en cas de distribution anticip\u00e9e. Pour les r\u00e9serves constitu\u00e9es \u00e0 partir du 1er janvier 2026, un taux unique de 6,5 % s\u2019applique apr\u00e8s une p\u00e9riode minimale de conservation de trois ans, correspondant \u00e0 une charge fiscale globale de 15 %.<\/p>

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C\u2019est pr\u00e9cis\u00e9ment ce dernier taux que le projet de loi entend relever. Le pr\u00e9compte mobilier passerait de 6,5 % \u00e0 9,8 %, ce qui, combin\u00e9 \u00e0 la cotisation distincte de 10 %, porterait la taxation effective \u00e0 18 %. La nouvelle mesure s\u2019appliquera aux dividendes distribu\u00e9s \u00e0 partir du dixi\u00e8me jour suivant la publication de la loi au Moniteur belge.<\/p>

\u00a0<\/p>

Le projet de loi r\u00e9serve toutefois une mauvaise surprise aux entreprises : contrairement aux annonces initiales, l\u2019augmentation s\u2019appliquera \u00e0 toutes les r\u00e9serves de liquidation constitu\u00e9es pour l\u2019exercice d\u2019imposition 2026 ou ult\u00e9rieur, y compris celles issues d\u2019un exercice cl\u00f4tur\u00e9 au 31 d\u00e9cembre 2025. Les r\u00e9serves li\u00e9es \u00e0 des exercices ant\u00e9rieurs (cl\u00f4tur\u00e9s au plus tard le 30 d\u00e9cembre 2025) ne sont, en revanche, pas concern\u00e9es.<\/p>

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Une nouvelle clause anti-abus en cas de liquidation<\/h2>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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Le texte introduit \u00e9galement une disposition anti-abus ciblant les distributions de r\u00e9serves de liquidation \u00e0 l\u2019occasion de la liquidation d\u2019une soci\u00e9t\u00e9. Dans ce contexte, le taux de pr\u00e9compte est en principe de 0 %, ce qui a conduit certains contribuables \u00e0 dissoudre leur soci\u00e9t\u00e9 tout en poursuivant en r\u00e9alit\u00e9 la m\u00eame activit\u00e9 via une nouvelle structure.<\/p>

\u00a0<\/p>

D\u00e9sormais, lorsque le b\u00e9n\u00e9ficiaire d\u2019une telle distribution exerce, dans les trois ans suivant la liquidation, directement ou indirectement, une fonction de dirigeant dans une soci\u00e9t\u00e9 poursuivant des activit\u00e9s identiques ou similaires, la distribution sera requalifi\u00e9e en dividende imposable au taux ordinaire. Le contribuable conservera toutefois la possibilit\u00e9 d\u2019apporter la preuve que l\u2019op\u00e9ration repose sur des motifs autres que fiscaux.<\/p>

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R\u00e9gime VVPR-bis : la fin du taux \u00e0 15 %<\/h2>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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Le r\u00e9gime VVPR-bis, \u00e9galement r\u00e9serv\u00e9 aux PME, permet de b\u00e9n\u00e9ficier d\u2019un pr\u00e9compte mobilier r\u00e9duit en cas de distribution de dividendes li\u00e9s \u00e0 des actions nouvelles int\u00e9gralement lib\u00e9r\u00e9es. L\u00e0 aussi, la loi-programme du 18 juillet 2025 avait op\u00e9r\u00e9 une distinction selon la date de l\u2019apport.<\/p>

\u00a0<\/p>

Pour les apports r\u00e9alis\u00e9s au plus tard le 31 d\u00e9cembre 2025, les dividendes sont tax\u00e9s \u00e0 20 % lors du deuxi\u00e8me exercice suivant l\u2019apport, puis \u00e0 15 % \u00e0 partir du troisi\u00e8me exercice. Pour les apports effectu\u00e9s apr\u00e8s cette date, le taux r\u00e9duit de 15 % s\u2019applique directement \u00e0 partir du troisi\u00e8me exercice comptable suivant l\u2019apport.<\/p>

\u00a0<\/p>

Le nouveau projet de loi balaie cette distinction en relevant, dans tous les cas, le taux de 15 % \u00e0 18 %. Ce nouveau taux s\u2019appliquera aux dividendes distribu\u00e9s \u00e0 partir du premier jour du mois suivant la publication de la loi.<\/p>

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Une fen\u00eatre d\u2019opportunit\u00e9 avant l\u2019entr\u00e9e en vigueur<\/h2>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t
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\u00c0 court terme, une opportunit\u00e9 subsiste pour les actionnaires de PME. Tant que la loi n\u2019est pas entr\u00e9e en vigueur, les dividendes b\u00e9n\u00e9ficiant du r\u00e9gime VVPR-bis peuvent encore b\u00e9n\u00e9ficier du taux de 15 %. En pratique, si la publication intervient au cours du mois de mars 2026, l\u2019entr\u00e9e en vigueur serait fix\u00e9e au 1er avril 2026. D\u2019ici l\u00e0, un conseil d\u2019administration peut d\u00e9cider la distribution d\u2019un acompte sur dividendes ou convoquer une assembl\u00e9e g\u00e9n\u00e9rale sp\u00e9ciale pour acter un dividende intercalaire.<\/p>

\u00a0<\/p>

Ces distributions restent toutefois soumises au respect strict des r\u00e8gles du Code des soci\u00e9t\u00e9s, des statuts et \u00e0 la capacit\u00e9 de d\u00e9montrer le caract\u00e8re r\u00e9gulier de l\u2019op\u00e9ration. Pass\u00e9 ce d\u00e9lai, les PME devront composer avec un nouveau cadre fiscal nettement moins favorable pour la distribution de leurs b\u00e9n\u00e9fices.<\/p>

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